急求!企业所得税的计算方法

企业所得税税额计算方法如下：

企业所得税计征方式分为查账征收和核定征收，查账征收下，应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额，其中，应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额；

核定征收下，按收入总额核定的，应纳税额=收入总额×应税所得率×适用税率。

　　应纳税所得额=年度的收入总额-准予扣除项目。一般情况下，有法定税率和优惠税率两种。法定税率是33%；优惠税率是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾，分为18%和27%两种。年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的减按18%的税率征收；年应纳税所得额超过3万元至10万元以下（含10万元）的，减按27%的税率征收。

　　企业所得税税前扣除办法

　　第一章 总 则

　　第一条 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例”，“细则”）的规定精神，制定本办法。

　　第二条 条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

　　第三条 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

　　第四条 除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：

　　（一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

　　（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

　　（三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

　　（四）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

　　（五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

　　第五条 纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

　　第六条 除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：

　　（一） 贿赂等非法支出；

　　（二） 因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

　　（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；

　　（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

　　第七条 纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。

　　第二章 成本和费用

　　第八条 成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

　　第九条 纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。

　　直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。

　　第十条 纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。

　　计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

　　纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。

　　第十一条 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

　　第十二条 纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

　　第十三条 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

　　第十四条 销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。

　　从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。

　　从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。

　　从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。

　　第十五条 管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。

　　总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。

　　第十六条 财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。

　　第三章 工资薪金支出

　　第十七条 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

　　地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。

　　第十八条 纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：

　　（一） 雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；

　　（二） 根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；

　　（三） 从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；

　　（四） 各项劳动保护支出；

　　（五） 雇员调动工作的旅费和安家费；

　　（六） 雇员离退休、退职待遇的各项支出；

　　（七） 独生子女补贴；

　　（八） 内税人负担的住房公积金；

　　（九） 国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。

　　第十九条 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：

　　（一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；

　　（二）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

　　（三） 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；

　　第二十条 除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行。

　　第二十一条 经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。

　　第四章 资产折旧或摊销

　　第二十二条 纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。

　　第二十三条 纳税人的固定资产计价按细则第三十条的规定执行。固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：

　　（一） 国家统一规定的清产核资；

　　（二） 将固定资产的一部分拆除；

　　（三） 固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；

　　（四） 根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。

　　第二十四条 纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的规定执行。除另有规定者外，下列资产不得计提折旧或摊销费用：

　　（一）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；

　　（二）自创或外购的商誉；

　　（三）接受捐赠的固定资产、无形资产。

　　第二十五条 除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：

　　（一） 房屋、建筑物为20年；

　　（二） 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

　　（三） 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

　　第二十六条 对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。

　　第二十七条 纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。

　　第二十八条 纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。

　　纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。

　　第二十九条 纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。

　　第三十条 纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。

　　第三十一条 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

　　符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

　　（一） 发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；

　　（二） 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

　　（三） 经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

　　第三十二条 纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。

　　第五章 借款费用和租金支出

　　第三十三条 借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括：

　　（一） 长期、短期借款的利息；

　　（二） 与债券相关的折价或溢价的摊销；

　　（三） 安排借款时发生的辅助费用的摊销；

　　（四） 与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。

　　第三十四条 纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。

　　纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。

　　第三十五条 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。

　　第三十六条 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

　　第三十七条 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

　　第三十八条 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。

　　第三十九条 纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

　　符合下列条件之一的租赁为融资租赁：

　　（一） 在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；

　　（二） 租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；

　　（三） 租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。

　　第六章 广告费和业务招待费

　　第四十条 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。

　　第四十一条 纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

　　（一） 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

　　（二） 已实际支付费用，并已取得相应发票；

　　（三） 通过一定的媒体传播。

　　第四十二条 纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。

　　第四十三条 纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：

　　全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

　　第四十四条 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

　　第七章 坏账损失

　　第四十五条 纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。

　　第四十六条 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。

　　第四十七条 纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：

　　（一） 债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；

　　（二） 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；

　　（三） 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；

　　（四） 债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；

　　（五） 逾期3年以上仍未收回的应收账款；

　　（六） 经国家税务总局批准核销的应收账款；

　　第四十八条 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。

　　第八章 其他扣除项目

　　第四十九条 纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。

　　第五十条 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。

　　第五十一条 纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。

　　第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

　　差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

　　会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

　　第五十三条 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

　　（一） 有合法真实凭证；

　　（二） 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

　　（三） 支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

　　第五十四条 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

　　第五十五条 纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。

　　第五十六条 纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。

　　第九章 附 则

　　第五十七条 根据本办法和有关税收规定，需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。

　　第五十八条 本办法自2000年1月1日起执行。

　　第五十九条 以前的有关规定与本办法不一致的，按本办法执行。本办法未规定的事项，按有关规定执行。

1994年，我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定，企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征收企业所得税；对年应税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税。实际上适用三档全额累进税率，即18%、27%、33%。

另外，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。

公式为：

应纳税所得额=纳税年度的收入总额-准予扣除项目的金额

应交税金=应纳税所得额 x 税率

一、企业所得税的税率

按照税法规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。

按照规定，纳税人年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的，暂减按18%税率征税；年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）之间的，可减按27%税率征税；年应纳税所得额超过10万元的一律按33%税率征税。

二、企业所得税的计税依据

按照规定，企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。

企业的应纳税所得额为企业每一纳税年度的总收入减准予扣除项目金额后的余额。

其中所称的“纳税年度”为自公历1月1日起至12月31月止。

企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

纳税人应纳税所得额的确定，其计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。

三、收入总额的确定

按照税法规定，企业的收入总额包括：

1．生产、经营收入。纳税人从事主营业务活动而取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。

2．财产转让收入。是指纳税人有偿转让其各类财产所取得的收入，包括转让固定资产、无形资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。

3．利息收入。是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款而付给的利息以及其他利息收入。

4．租赁收入。是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。

5．特许权使用费收入。是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。

6．股息收入。是指纳税人对外资入股分得的股息、红利收入。

7．其他收入。是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育附加费返还款，包装物押金收放，接受的捐赠收入等。

在具体的会计核算中，金融保险企业的收入通过各种有关的账户，如“利息收入”、“金融企业往来收入”、“手续费收入”、“证券销售收益”、“证券发行收益”、“汇兑收益”、“保费收入”、“分保费收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”“财务费用”、“营业外收入”、“投资收益”、“补贴收入”等，进行具体的反映。

在具体进行企业所得税应纳税所得额计算时，应根据有关账户分析确定其收入总额。

按照规定，纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

按照国税发[2001]69号文件规定，金融企业发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满180天（含180天）的应收未收利息，应按照规定计入当期应纳税所得额，贷款利息预期超过180天（不含180天）的应收未收利息，无论该贷款本金是否预期，发生的应收未收利息不再计入应纳税所得额，待实际收回时再计入应纳税所得额。

对已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息预期超过180天（不含180天）以后，准予冲减当期的应纳税所得额。

对于2000年12月31日以前已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，金融企业应分项逐笔及时按规定进行清理。对清理出来的符合税前扣除条件的应收未收利息，凡提取坏帐准备金的金融企业，首先用提取的坏帐准备金冲抵，冲抵后坏帐准备金如果有余额，则应计入应纳税所得额，不足冲抵的应收未收利息和未提取坏帐准备金的金融企业，原则上5年内所得税前均匀扣除。由于]情况特殊需要延长期限的，必须报国家税务总局批准。

金融企业按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利收入，暂不计入应纳税额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。

贷款本金预期超过180天（不含180天），其应收未收利息不计入坏帐准备金，但对符合税收规定的坏帐损失，可在税前扣除。

该办法从2001年1月1日起实施后，金融企业不再提取坏帐准备金，但对符合税收规定的坏帐损失，可在税前扣除。

按照国税发[1994]132号文件规定，企业接受的捐赠收入可以转入企业的资本公积金，不计征所得税。但企业在出售捐赠的资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠的实物价格，应以接受捐赠的实物价格，计入应纳税所得额或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额或清算所得。

按照财税字[1997]077号文件规定，纳税人按照国务院的统一规定进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额。纳税人以非现金的实物资产和无形资产进行对外投资而发生的资产评估增值，不计入应纳税所得额；但在中途或到期转让，收回该项资产时，应将转让或收回该项资产所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额。纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额。但国有资产产权转让所得净收益按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

此外，按照规定，根据《国家赔偿法》的规定，因国家机关及其工作人员违法行使职权，侵犯企业合法权益，造成损害的，对受害人依法取得的赔偿金不征收所得税。

四、扣除项目的确定

（一）税前扣除的基本原则

按照条例、细则和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称《扣除办法》）的规定，企业在计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指企业每一纳税年度发生的与取得收入有关的所有必要的和正常的成本、费用、税金和损失。

企业在计算准予扣除项目金额时，应当遵循以下基本原则：

1．真实、合法

企业申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定为准。真实。合法是企业的有关费用支出可以在税前扣除的主要条件，也是企业计算企业所得税税前扣除项目应遵循的基本原则。企业在计算企业所得税税前扣除项目时，除税法规定的加计费用扣除外，任何费用支出都必须是实际已经发生的，能够提供证明其确属已经实际发生的适当凭据，否则就可能被认定为偷税行为。

2．权责发生制、配比、相关性和确定性原则

（1）权责发生制原则。即企业应当在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

（2）配比原则。即发生的费用在费用应配比或应分配的当期申报扣除。它包含两层含义：一是因果配比，即应当将收入和相应的费用相

举例如下：

企业所得税采取按期预缴、年终汇算清激的办法。预缴的计算方法有两种：

一、按本年一个月或一个季度实际的应纳税所得额实际发生数计算缴纳。

二、以上一年度应纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。

下面以第一种按季度方法举例说明：

你公司2005年1-3月份应纳税所得额为28000元，则本季度应预缴的所得税额为：28000*18%=5040元

4-6月份应纳税所得额为56000元，则第二季度应预缴的所得税额为：（28000+56000-30000）*27%+30000*18%-5040=14940元。

7-9月份应纳税所得额为-8600元，则不要预缴。

10-12月份应纳税所得额为84000元，则本年度的应纳税所得额是：28000+56000-8600+84000=159400元，本年应纳所得税额：30000*18%+70000*27%+（159400-100000）*33%=43902元。前三季度已预缴：19980元，则第四季度应交所得税：43902-19980=23922元。

年度终了的4个月内汇算清缴，多还少补。

企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，并不是业务收入，所以年收入20万元无所计算出应纳多少的所得税。

注：应纳税所得额在3万元及以下的税率18%、3万-10万元（含）的税率27%、10万元以上的税率33%，按超额累进税率计算。

根据《企业所得税核定征收办法（试行）》第六条

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：?

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率?

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率?

其中：应税收入额应当填报会计制度核算的本期累计取得的各项收入金额。应税所得率填报主管税务机关核定的应税所得率，按照您的表述，主管税务机关核定的应税所得率为5%。

因此，应纳所得税额=应税收入额×应税所得率×适用税率=[14500/（1+17%）]×5%×25%=154.91元。