暂时性差异和永久性差异对所得税会计处理有什么影响?

暂时性差异和永久性差异对所得税会计处理有什么影响?

一、暂时性差异与永久性差异的比较

(一)暂时性差异

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的专案，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊专案也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的专案产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异

永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。

资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异。

由于永久性差异发生后不会在未来期间转回，因此，对于永久性差异采取纳税申报前进行账外调整的办法处理，即在确定应纳税所得额时，在税前会计利润的基础上将永久性差异的金额扣除或加回，以消除该差异对所得税费用的影响。在仅存在永久性差异的情况下，按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，根据应税所得和现行所得税税率计算的应交所得税等于当期所得税费用。因此，永久性差异不会导致所得税费用与应纳所得税税额产生差异，但时间性的暂时性差异却会使所得税费用与应纳所得税税额产生差异。

二、暂时性差异与时间性差异的比较

时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。随着时间的推移，这种差异会在以后的会计期间内发生相反的变化而得到冲减，使各个时期的总量相等。

(一)时间性差异都是暂时性差异

所有的时间性差异都将产生暂时性差异，暂时性差异涵盖了所有的时间性差异。

时间性差异在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回这是一项时间性差异。

根据暂时性差异的定义：是一项资产或一项负债的计税基础及其在资产负债表中的账面价值之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额，随着时间推移将会消除。因此，时间性差异一定是暂时性差异。

(二)暂时性差异不都是时间性差异

暂时性差异除了包括所有的时间性差异以外，还包括未作为资产、负债确认的专案产生的暂时性差异、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异等。因此，暂时性差异并不都是时间性差异，暂时性差异的范围比时间性差异更广泛。

以下情况将导致产生暂时性差异而不产生时间性差异：

1.企业并购的折价或溢价成本可以按购入的可辨认资产和负债的公允价值进行分摊，但计税时通常不对这些资产和负债按公允价值进行对应调整。这样，企业资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额便形成了一项暂时性差异，而非时间性差异。

2.当母公司或投资者已经将子公司、联营企业或合营企业的利润作为投资收益入账并调整了股权投资账面金额，但子公司、联营企业或合营企业却未将这部分利润分配给母公司或投资者，这就产生了一项暂时性差异。

3.资产被重估并调整了账面金额，但计税时不作对应调整，这时候不产生时间性差异但却产生暂时性差异。

4.构成报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和非货币性负债按历史汇率折算，这就产生了一项暂时性差异。

5.各项资产减值准备，在税法上是不允许扣除的。

6.为鼓励科技创新，税法上可以加计50%扣除的当期研发费用，由于会计列支的数额与税法不同，产生了一项暂时性差异等。

暂时性差异和时间性差异对所得税费用的影响

时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润与应税所得之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异。暂时性差异则侧重于从资产和负债的角度分析某个时点上资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面价值之间的差异。除了计入所有者权益的交易或事项以及企业合并产生的暂时性差异外，其他暂时性差异的存在会导致所得税费用的跨期摊配，从而使所得税费用与应纳所得税税额不尽一致。因此，时间性差异仅影响所得税费用，而暂时性差异不仅会影响所得税费用，还可能影响所有者权益或商誉。

所得税暂时性差异和永久性差异有哪些？

永久性差异：最常见的有：国债利息收入，居民企业的股息收入，各种行政罚款，税收滞纳金，无形资产研究开发费税法允许加计扣除50%形成的差异。

暂时性差异：最常见的有：

1.固定资产折旧方法、折旧年限不同产生的差异；

2.因计提各种减值准备产生的差异

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益（资本公积）的金融资产和投资性房地产

4.广告费和业务宣传费支出超出税法规定的收入的15%部分

5.未弥补亏损

6.因计提产品保修确认的预计负债

7.未决诉讼

8.附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）

9.预收账款，某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。

永久性差异和暂时性差异对所得税的影响有何异同?

永久性差异是指由于计算口径不一致造成的，一定时期会计利润和应纳税 所得额之间的差异，它不会随着时间的推移而消失，它将永远存在。永久性差异调增额就是会计准则规定的可以从当期收益中扣除，而税法不允许扣减的；永久性差异调减额就是会计准则规定不记入当期损益，而税法规定可以从当期损益中扣减的。

永久性差异（permanent difference）

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因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。这种差异一旦发生，即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些财务报表上不属于收入的专案，在税法上却作为应课税收入。永久性差异可分为以下三类：

（1）可免税收入。有些专案的收入，会计上列为收入，但税法则不作为应纳税所得额。例如，企业购买国库券的利息收入，依法免税，但会计列为投资收益纳入利润总额。又如企业从国内其他单位分回的已纳税利润，若其已纳的税额是按33%的税率计算的，则分回的已纳税利润按税法规定不再缴纳所得税，但会计将此投资收益纳入利润总额。

（2）不可扣除的费用或损失。有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定，因而使应税利润比会计利润高，计算应税利润时，应将这些专案金额加到利润总额中。这些专案主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用或损失的专案，在税法上不作为扣除专案处理；一是标准不同，即有些在会计上作为费用或损失的专案，税法上可作为扣除专案，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会上仍列为费用或损失，但税法不允许抵扣应税利润。范围不同的专案主要有：①违法经营的罚款和被没收财物的损失。会计上作营业外支出处理，但税法上不允许扣减应税利润。②各项税收的滞纳金和罚款。会计上可列作营业外支出，但税法规定不得抵扣应税利润。③各种非救济公益性损赠和赞助支出。会计上可列为营业外支出，但税法规定不得抵扣应税利润。标准不同的专案主要有：①利息支出。会计上可在费用中据实列支，但税法规定向非金融机构借款的利息支出，高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，不准扣减应税利润。②工资性支出。会计上将工资、奖金全部列为成本费用，但税法规定由各省、自治区、直辖市人民 *** 制定计税工资标准，超过计税标准的工资性支出应缴纳所得税。③“三项经费”。会计上根据实发工资总额计提职工工会经费、职工福利费、职工教育经费（简称“三项经费”），职工福利费，职工教育经费（简称“三项经费”），而税法规定分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除，超额部分不得扣减应税利润。④公益、救济性损赠。会计上列为营业外支出，但税法规定在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除，超额部分不得扣除。⑤业务招待费。会计上列为管理费用，但税法规定限额部分应作为应税利润。税法规定的业务招待费扣除限额如下：全年销售净额在1 500万元（不含1 500万元）以下的，不超过全年销售净额的的5‰；超过1 500万元（含1 500万元），但不足5 000万元的，不超过该部分的3‰；超过5 000万元（含5 000万元），但不足1亿元的，不超过该部分的2‰；超过1亿元（含1亿元）的，不超过该部分的1‰。

（3）非会计收入而税法规定作为收入征税。有些专案，在会计上并非收入，但税法则作为收入征税，例如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为销售收入征税；销售退回与折让，未取得合法凭证，税法上也不予认定，仍按销售收入征税；企业与关联企业以不合理定价手段减少应纳税所得额。永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金额，故不存在跨期分摊问题。即永久性差异只影响当期的应税利润，不会影响以后各期纳税额，因而，永久性差异不必作账务处理。在计算所得税费用和应付所得税时，均需将其调整税前会计利润。

自缴的征收方式就是按照普通的计算收入费用成本的方法,用收入减费用减成本加调整专案,求出应纳税所得额,按照相应的税率计算所得税的方式.

二、征收是税务局根据企业和行业的特点确定一个征收率即应交税所得额的计算率,然后计算按照相应的税率计算所得税的方式.

以上两种方式都是税务局核定的,也可以自己申请,然后有税务局核定.

会计所得与应税所得额，由于存在永久性和时间性的差异，因此，应采用不同的会计处理方法。

（一）应付税款法 企业发生的一个时期纳税所得额和会计所得之间的差异，如在本期发生，而在以后期间不能转回的，在计算所得税时，按税规定计算的应缴所得税额，列作当期的利润分配。

例：某企业全年计税工资总额为108万元，19××年实际发放的工资为125万元，公益性捐款100万元，行政罚款5万元。该企业19××年按会计计算的利润总额为1680万元，企业所得税率为33％。超过计税工资部分为17万元（125－108），允许列支的公益性捐款为51.06万元。〔（1600＋17＋5）×3％〕，其超过允许列支部分为48.94万元

暂时性差异和永久性差异

D

研发支出可以加计150%扣除，这属于完全的税务调整，财务不做调整或者结转，属于永久性差异

暂时性差异是那些可以结转抵扣的，比如 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。还有企业的固定资产折旧计提方法不是直线法的调整等，这些可以结转到下一年度在扣除的，就属于暂时性差异

怎样区分永久性差异和暂时性差异？永久性差异可以是暂时性差异吗？.

你好！

“永久性差异”的概念

在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。

这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。

这是因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些财务报表上不属于收入的专案，在税法上却作为应课税收入。

顺便说一句，最新的税法已经把永久性差异这个概念剔除了。

“暂时性差异”的概念

资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。

暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。前者是因收入或费用在会计上确认的期间瑕税法规定申报的期间不同而产生的，后者则因其他原因而使计税基础与账面价值不同而产生的差异。

该差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回。或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。

而暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。根据《企业会计准则第18号—所得税》规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债和递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。

最后，建议你参考下CPA系列书：税法和会计学中提及的相关知识。

希望我的回答能够帮助到你。

所得税汇算清缴是调整永久性差异还是暂时性差异？

所得税汇算清缴是调整永久性差异还是暂时性差异都需要调整,

暂时性差异，要根据是应纳税暂时性差异 还是 可抵扣暂时性差异 计算递延所得税资产或递延所得税负债。同时当期所得税汇算清缴时，需要将其做纳税所得额调整。

永久性暂时性差异，只调整纳税所得额，不确认递延所得税自产或负债。

所得税 什么时候形成暂时性差异？什么时候形成永久性差异？

《企业会计制度 》

第一百零七条、企业的所得税费用应当按照以下原则核算：

（一）企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。

1.应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。

2.纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。

（二）在采用纳税影响会计法下，企业应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限：

1.时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种型别：

（1）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。

（2）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。

（3）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当予以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。

（4）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。

2.永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种型别：

（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益；

（2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税；

（3）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减；

（4）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。

（三）采用递延法时，一定时期的所得税费用包括：

1.本期应交所得说；

2.本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。

上述本期应交所得税，是指按照应纳税所得额和现行所得税率计算的本期应交所得税；本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的未来应交的所得税和未来可抵减的所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：

本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额

本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异×现行所得税率

本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时间性差异×现行所得税率

本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应纳税所得额的时间性差异（即前期确认本期转回的可抵减时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税率

本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应纳税所得额的时间性差异（即前期确认本期转回的应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税率

（四）采用债务法时，一定时期的所得税费用包括：

1.本期应交所得税；

2.本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；

3.由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。

按照上述本期所得税费用的构成内容，可列示公式如下：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。

本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异×（现行所得税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的所得税率

或者=递延税款账面余额-已确认递延税款金额的累计时间性差异×现行所得税率

（五）采用纳税影响会计法时，在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下，为了慎重起见，如在以后转回时间性差异的时期内（一般为3年），有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。

投资于符合国家产业政策的技术改造专案的企业，其专案所需国产装置投资按一定比例可以从企业技术改造专案装置购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免的部分，以及已经享受投资抵免的国产装置在规定期限内出租、转让应补交的所得税，均作为永久性差异处理；企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用。

永久性差异与暂时性差异、时间性差异的区别

·“永久性差异”的概念

在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。

这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。

这是因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些财务报表上不属于收入的专案，在税法上却作为应课税收入。

顺便说一句，最新的税法已经把永久性差异这个概念剔除了。

·“暂时性差异”的概念

资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。

暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。前者是因收入或费用在会计上确认的期间瑕税法规定申报的期间不同而产生的，后者则因其他原因而使计税基础与账面价值不同而产生的差异。

该差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回。或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。

永久性差异、暂时性差异与时间性差异有什么区别？

·“永久性差异”的概念

在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。

这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。

这是因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些财务报表上不属于收入的专案，在税法上却作为应课税收入。

顺便说一句，最新的税法已经把永久性差异这个概念剔除了。

·“暂时性差异”的概念

资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。

暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。前者是因收入或费用在会计上确认的期间瑕税法规定申报的期间不同而产生的，后者则因其他原因而使计税基础与账面价值不同而产生的差异。

该差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回。或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。

至于时间性差异，上面已经说了，属于暂时性差异的一种，我就不再多说了。