税改

法律主观：北京 市一家印务 公司 ，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，同时兼营广告设计、制作、设备租赁等。其中，提供印刷品印刷、排版、装订劳务申报缴纳 增值税 ;广告设计、制作和设备租赁申报缴纳营业税。最近， 国税 局通知该公司从2012年9月1日起，经营的所有项目都应当缴纳增值税，但截至2012年8月31日之前的增值税期末留抵税额，不得从广告设计、制作和设备租赁的销项税额中抵扣。可是，该公司8月账上还有15万元的上期留抵税额。这部分进项税额都已经通过认证，也用于生产经营了。是否还能抵扣?需要转入成本吗?该公司应该如何处理? 营业税改征增值税在 上海 试点之初，按照试点方案有 关税 收收入归属安排，试点期间应保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后，收入仍归属试点地区，税款分别入库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税 纳税 人或仅经营“ 营改增 ”应税服务的试点纳税人来说，通过各自的申报，就能够准确区分税收收入的归属。但对于兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的原增值税 一般纳税人 来说，就存在原归属试点地区的增值税收入“吃掉”改征后试点地区营业税收入的问题。为准确统计“营改增”对财政收入的影响，《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣，以解决这一问题。 在国务院公布第二批“营改增”试点名单后，《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)将原规定的“2011年12月31日”修改为“该地区试点实施之日前”，即所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。 《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2012年第43号)给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。 例如，案例中的纳税人2012年9月申报提供印刷劳务100万元(不含税)，提供设备租赁取得不含税收入10万元。当期取得可抵扣的进项税额5万元，上期留抵税额15万元。 则当期销项税额=(100+10)×17%=18.7(万元)，相关数据按规定填入2012年10月《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》(以下简称申报表)附列资料(一)中，并生成主表第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。 当期进项税额为5万元，相关数据按规定填入2012年10月申报表附列资料(二)第十二栏“税额”中，并填入主表第十二栏“进项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。 上期留抵税额15万元作为“货物和劳务挂账留抵税额”(即试点实施之日前一 个税 款所属期的申报表第二十栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”)填入2012年10月，申报表主表第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中。而该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”在2012年10月主表中填写“0”。 经计算，2012年10月申报表主表第十八栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写5万元。 该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”，反映货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额，需将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据填入。 经计算，货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额=第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=15(万元)。 一般货物及劳务销项税额比例=(《附列资料(一)》第十列第一行、第三行之和-第十列第六行)÷第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100%=17÷(17+1.7)×100%=91%。 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=(第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”)×一般货物及劳务销项税额比例=(18.7-5)×91%=12.467(万元)。 因此，2012年10月申报表主表第十八栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”应填入12.467万元。 最终，2012年10月应纳增值税额为申报表主表第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”=18.7-5-12.467=1.233(万元)。 而未抵扣完的余额15-12.467=2.533(万元)作为货物和劳务挂账留抵税额填入申报表主表第二十栏“期末留抵税额”中;并在进行11月申报时，填入申报表主表第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中，以后各月以此类推。 由于以上问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》(财会[2012]13号)特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 根据以上规定，案例中的企业应在2012年9月作如下账务处理(单位：万元)： 借：应交税费——增值税留抵税额2.533 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)2.533。 假设10月经计算，2.533万元可全额抵扣，则作如下账务处理： 借：应交税费——应交增值税(进项税额)2.533 贷：应交税费——增值税留抵税额2.533。

法律分析：我国全面推开营业税改增值税是2016年。经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 法律依据：《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。

　　增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。　　一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。　　一般纳税人提供公共交通运输服务（包括客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择后，36个月内不得变更。　　小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。　　境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：　　应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1+税率）×税率　　营业税改征增值税试点应税服务的税率和征收率是多少　　提供有形动产租赁服务，增值税税率为17%.　　提供交通运输业服务，增值税税率为11%.　　提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），增值税税率为　　财政部和国家税务总局规定的应税服务，增值税税率为零。　　增值税征收率为3%.　　试点纳税人混业经营如何确定其税率或征收率　　试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：　　1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。　　2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收。　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。　　一般纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务采用一般计税办法，如何确定应纳税额　　一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。　　一般纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务采用一般计税办法，如何计算销项税额　　销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：　　销项税额=销售额×税率,　　一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：　　销售额＝含税销售额÷（1+税率）　　纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。　　营业税改征增值税试点的纳税人取得的增值税扣税凭证如不符合规定，能否抵扣进项税额　　纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。　　纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。　　一般纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务采用一般计税办法，如何计算进项税额　　进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：　　从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。　　从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。　　购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：　　进项税额=买价×扣除率 `　　本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。　　接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：　　进项税额=运输费用金额×扣除率　　运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金、不包括装卸费、保险费等其他杂费。　　接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。　　纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。　　试点纳税人从试点地区取得的试点启动以后开具的运输费用结算单据能抵扣进项税额吗　　试点纳税人从试点地区取得的试点启动以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。　　试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务如何抵扣进项税额　　试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。　　营业税改征增值税试点的纳税人取得的哪些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣　　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：　　（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。　　（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。　　（四）接受的旅客运输劳务。　　（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。　　非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。　　非增值税应税劳务，是指增值税应税服务项目以外的营业税应税劳务。　　不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。　　个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。　　固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。　　已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。　　试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务用于增值税应税服务的，进项税额可以抵扣吗　　试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务项目的，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称《增值税条例》）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。　　原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务可以抵扣进项税额吗　　原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。　　原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。　　原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣　　（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁.　　（2）接受的旅客运输服务。　　（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。　　（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。　　上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。　　原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。　　哪些情形营业税改征增值税试点的纳税人应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票.　　有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：　　一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；　　应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。_　　适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，如何计算不得抵扣的进项税额　　适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。　　纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务采用简易计税办法，如何计算应纳税额;　　简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：　　应纳税额=销售额×征收率　　简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：　　销售额＝含税销售额÷（1+征收率）　　纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。　　纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务的销售额如何确定　　销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。　　价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。　　销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。　　纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。　　纳税人兼营营业税应税项目的，应分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。　　试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。　　试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。　　试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。　　允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。　　试点纳税人在销售额中扣除价款，应取得哪些合法凭证　　试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。　　上述凭证是指：　　（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。　　（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。　　（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。　　（4）国家税务总局规定的其他凭证。　　纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务，开具增值税专用发票后发生应税服务中止、折让和开票有误等情形，销售额如何确定　　纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。　　纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。　　纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务，价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或发生视同提供应税服务而无销售额的，销售额如何确定　　纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：　　（一）按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；　　（二）按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；　　（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）.　　成本利润率由国家税务总局确定。

法律主观：一、营业税改征增值税试点有哪些自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围。二、营业税改增值税试点的地区及时间1、试点地区及开始时间上海市：2012年1月1日北京市：2012年9月1日江苏省、安徽省：2012年10月1日福建省(含厦门市)、广东省(含深圳市)：2012年11月1日天津市、浙江省(含宁波市)、湖北省：2012年12月1日2、营业税改征增值税试点行业认定范围试点行业认定范围包括交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创业服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等)、物流辅助服务、有型动产租赁服务(包括融资租赁和经营性租赁)、鉴证咨询服务;暂不包括建筑业服务、邮电通信业服务、金融保险业服务和生活性服务业服务。法律客观：一、广州营业税改增值税试点有哪些企业1、原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税，具体包括：陆地运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的范围按照财政部、国家税务总局印发的《应税服务范围注释》执行。2、试点行业认定范围包括交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创业服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等)、物流辅助服务、有型动产租赁服务(包括融资租赁和经营性租赁)、鉴证咨询服务;暂不包括建筑业服务、邮电通信业服务、金融保险业服务和生活性服务业服务。二、营业税改增值税是怎么回事国家为了增强服务行业的竞争力，对原来交营业税的一些行业比如软件开发、运输、咨询行业等8大行业也进行交增值税的试点，这样的目的，从总体上来说是降低接受服务方的税负，因为增值税是可以抵扣的，而营业税是不可以抵扣的。简单地说就是将原来征收营业税的生产经营项目，现在将征营业税的生产、经营项目改为征收增值税。对于营改增通俗来讲，就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对服务征收营业税，并且降低增值税税率。这是我国税制改革的进步。我国推进营改增主要是为了完善税收体制，实现对货物和劳务征收统一的间接税，进而打通增值税链条，避免重复征税，并降低企业的税负压力。完善税制，降低企业税负水平，有利于释放企业活力，并引导企业向专业化、精细化的方向发展，避免企业因税负的原因，普遍出现“大而全”、“小而全”的现象。按照国务院规划，我国营改增分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市;第二步，选择交通运输业等部分服务业服务行业试点。第三步，在全国范围内实现营改增，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在“十二五”期间完成营改增。

营业税改征增值税的试点计税方式是怎样的 营改增后，一般纳税人应交增值税=销项税-进项税，进项税=含税价÷（1+税率）×税率； 小规模纳税人的应交增值税=含税价÷（1+征收率）×征收率 试评上海将营业税改征增值税的试点。 这将很大程度改变现时中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式， 缴纳增值税的企业购买服务时所支付的价款中其实已经包含了相应的营业税成本，而营业税的纳税人购买货物或劳务所支付的价款中包含了增值税和营业税两种税收成本，所以这次改革可以大幅度较少上述的重复征税情况。 现行增值税征税范围偏窄，征收及抵扣范围不完整导致增值税管理链条出现诸多断点 运费抵扣制度存在问题，造成国家财政损失 运输企业营业税税率为3%而我国规定可按运费的7%抵扣增值税 所以会给国家带来损失 所以营业税改革很有必要 营业税改征增值税试点在哪里？增值税试点方案内容？ shanghai 营业税改征增值税试点方案 根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《 *** 工作报告》的要求，制定本方案。 一、指导思想和基本原则 （一）指导思想。 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支援现代服务业发展。 （二）基本原则。 1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。 2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范执行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设定税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序执行。 二、改革试点的主要内容 （一）改革试点的范围与时间。 1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产 *** 业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 （二）改革试点的主要税制安排。 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通讯业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活 *** 业，原则上适用增值税简易计税方法。 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 （三）改革试点期间过渡性政策安排。 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 三、组织实施 （一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。 （二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩充套件增值税管理资讯系统和税收征管资讯系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。[1] 营业税改征增值税试点和非试点什么区别 试点地区,以往部分营业税专案的申报改为向国税申报增值税，税率分别按一般纳税人和小规模确定试行； 那么价外税与原来的价内税的核算反映，存在区别。。。 营业税改征增值税改革试点的主要内容 改革试点的主要内容 （一）改革试点的范围与时间。 1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产 *** 业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 （二）改革试点的主要税制安排。 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通讯业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活 *** 业，原则上适用增值税简易计税方法。 3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 （三）改革试点期间过渡性政策安排。 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 营业税改征增值税试点有关企业会计分录 1，在营业收入中提岀销项税,假定税率为13%，营业收入含税为100000元，其分录为: 借：货币资产或应收帐款100000元 贷：营业收入100000/1.13=88435.58 贷：应缴税金88435.58*0.13=11564.42 88435.58 再如果你当月有应抵进项税6000元， 那么88435.58 - 4000=5564.42元就是当月应缴的增值税 营业税改征增值税试点有哪些啊，有河南没？ 自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管装置和系统除错、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围。 营业税改征增值税试点方案什么时间通过的 关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 财税[2011]110号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 《营业税改征增值税试点方案》已经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。 附件：营业税改征增值税试点方案 财政部 国家税务总局 二○一一年十一月十六日 我国营业税改征增值税试点于什么全面推开 我国营业税改征增值税试点于2016年5月1日全面推开 营业税改征增值税试点方案是什么时候提出的 关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 财税[2011]110号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 《营业税改征增值税试点方案》已经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。 附件：营业税改征增值税试点方案 财政部 国家税务总局 二○一一年十一月十六日 根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，财政部和国家税务总局印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等档案，自2012年1月1日起施行

营业税改征增值税试点实施办法不适用。根据查询相关资料信息，财税〔2017〕58号《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》第六条：本办法第七条自2017年7月1日起废止。

营业税改增值税的时间是从2016年5月1日起开始试点，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税。经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。《营业税改征增值税试点实施办法》指出，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。提供有形动产租赁服务，税率为17%。境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。除以上三条外，税率为6%。法律依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：附件1《营业税改征增值税试点实施办法》：第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。2011年之后进行了多次调整。具体是：时间：2012年1月1日至2017年6月30日　　政策内容：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。　　政策依据：　　《财政部 国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》(财税[2011]110号)　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)2017年7月1日至2018年4月30日　　政策内容：自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。　　政策依据：《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)时间：2018年5月1日至2019年3月31日　　政策内容：自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。　　政策依据：《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)时间：2019年4月1日至今　　政策内容：自2019年4月1日起，增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。因此，现行增值税执行13%、9%、6%、0%四档税率。

法律主观：营业税改增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。一、营业税改增值税的实施步骤第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：所有行业，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。二、营业税改增值税的范围1、交通运输服务（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）2、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。3、仓储业属于交通运输辅助服务，是营改增范围的服务三、营业税改增值税的税控工具1、税控工具是信息系统监控的“中枢大脑”，经过税控工具的信息系统修改，营改增后的发票才能通过电脑和打印机顺利被开出。2、信息系统监控的主要功能：黑色的税控盘意味着“开出票”，二维码验证意味着“管住票”，以此形成的电子底账系统意味着“用好票”。营改增推广到哪儿，信息系统的设备就跟到哪儿。使用信息系统监控可以查验全国任何一个点的营改增情况。法律客观：一、营业税改征增值税办理(一)应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人需要提交下列资料：《增值税一般纳税人申请认定表》(以下简称申请认定表)二份。(二)应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人需要提交下列资料：1.《增值税一般纳税人申请认定表》(以下简称申请认定表)二份;2.《税务登记证》副本原件;3.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件一份;4.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件一份;5.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件一份。二、营业税改增值税需要带什么材料吗第一、基本不需要申请，系统会自动调整的，如果需要更改的话，比如说征收品目、税种核定等，跟原来更改这些项目所需材料一致;第二、营业税改增值税涉及增值税一般纳税人认定问题，需要及时在申报系统确认，注意营业额是否超过500万元。错过确认时间，需要自行前往柜台办理一般纳税人认定手续，所需材料与以前一样，时间要长，手续比较繁琐;第三、营业税改增值税，注意几个事项：征收品目、营业额、防伪税控开票系统(如果没有的话，还要申请，需要进行操作培训);第四、营业税改增值税，申报表也会发生变更，注意学习掌握，申报表相对比较复杂。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定：“一、下列项目免征增值（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。　　民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。　　超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。（二）养老机构提供的养老服务。养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。（三）残疾人福利机构提供的育养服务。（四）婚姻介绍服务。（五）殡葬服务。殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。（六）残疾人员本人为社会提供的服务。（七）医疗机构提供的医疗服务。医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。解读本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。根据本条的规定，纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。2016年5月1日后，上述纳税人将按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）的有关规定缴纳增值税。销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。对“境内”概念的理解和掌握，应依照《试点实施办法》第十二条的相关规定执行。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。解读本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：（一）以发包人名义对外经营。（二）由发包人承担相关法律责任。二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。解读本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。理解本条规定应从以下三个方面来把握：一、纳税人分类按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革中，仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。二、纳税人适用小规模纳税人标准的规定《试点有关事项的规定》）明确：纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元（含本数）。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。三、两个特殊规定（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。（二）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。解读本条是关于小规模纳税人可主动申请办理一般纳税人资格登记的规定。一、实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可登记为一般纳税人。二、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税。是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。根据《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）规定，自2015年4月1日起，增值税一般纳税人实行登记制，纳税人只需要向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，符合条件的即可登记为一般纳税人。我局已开通了网上登记一般纳税人资格的功能，纳税人只需要登录上海市国家税务局网上办税服务厅，填报《增值税一般纳税人资格登记表》即可成为一般纳税人，不需要再到办税服务前台办理。第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。解读本条是关于试点增值税一般纳税人资格登记的规定。一、本条所称符合一般纳税人条件，是指纳税人应税行为年销售额超过500万元，且不属于《试点实施办法》第三条规定的不登记为一般纳税人情况的；符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。二、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。这项规定与现行增值税一般纳税人管理模式相一致。三、原增值税一般纳税人兼有应税行为，按照规定应当申请登记一般纳税人资格的，不需要重新登记一般纳税人资格。由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。解读本条是关于增值税扣缴义务人的规定。与现行增值税的征收原则不同，在境内发生应税行为，是指应税行为销售方或者购买方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。理解本条规定应从以下两个方面来把握：一、境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。本条与原来政策最大的不同，是取消了代理人扣缴增值税的规定。二、理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。解读本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局，具体办法由财政部和国家税务总局制定。第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。解读本次营改增后，所有营业税业务全部改为征收增值税。在增值税会计处理上，试点纳税人可以按照《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会［2012］13号）执行。第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。解读本条是关于应税行为具体范围的规定。具体包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产。第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读本条是应税行为以及非经营活动的规定。一、应税行为应税行为，是指有偿销售服务、无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。二、非经营活动非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为，不征收增值税。非经营活动包括如下情形：（一）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。与原规定不同的是，本条的适用主体由“非企业性单位”变成了“行政单位”，由于行政单位本身就有履行国家行政管理职能，因此与原财税「2013」106号文相比，删去了“履行国家行政管理职能”的表述。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十一条有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。解读本条是对有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产中有偿的具体解释，包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读本条是对在境内销售服务、无形资产或者不动产的具体规定，可从以下两个方面把握：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。即：境内的单位或者个人作为销售方发生上述应税行为属于在境内发生应税行为，境外的单位或个人作为购买方在境内发生上述应税行为也属于在境内发生应税行为。例如：境内单位向境外单位购买的咨询服务属于境内销售服务。（二）所销售或者租赁的不动产在境内，以及所销售自然资源使用权的自然资源在境内。强调的是应税行为所对应的标的物在境内，即，无论是境内单位或者个人，还是境外单位或者个人，只要其发生上述应税行为的标的物在境内，均属于在境内发生应税行为。第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读本条是对不属于在境内销售服务或者无形资产的具体规定，采取排除法明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形，具体如下：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。例如：境外单位向境内单位销售完全在境外使用的专利和非专利技术。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。对上述三项规定的理解把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外购买；三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读理解本条需把握以下内容：为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供服务、转让无形资产或者不动产与有偿提供服务、转让无形资产或者不动产同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的情况，排除在视同提供服务、转让无形资产或者不动产之外，也有利于促进社会公益事业的发展。要注意区别提供服务、转让无形资产或者不动产与视同提供服务、转让无形资产或者不动产以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。根据国家指令无偿提供的航空运输服务、铁路运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。值得注意的是第一款的适用主体是单位和个体工商户，第二款的适用主体还包括其他个人。本文删去了航空运输企业提供的里程积分兑换服务，提供电信服务的单位和个人以积分兑换形式赠送的电信服务不征增值税的有关规定。第三章税率和征收率第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%.（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。解读本条是对增值税率的具体规定。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。解读本条是对增值税征收率的规定。除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%.第四章应纳税额的计算第一节一般性规定第十七条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。解读本条是对增值税的计税方法的规定。一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。解读本条是对一般纳税人发生应税行为适用计税方法的规定。一、通常情况下，一般纳税人发生应税行为兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。二、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。但对一项特定应税行为，一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。特定应税行为的范围按《营业税改征增值税试点有关事项的规定》执行。第十九条小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。解读本条明确小规模纳税人发生应税行为，一律适用简易计税方法计税。小规模纳税人征收率为3％，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确了小规模纳税人销售和租赁不动产有关事项按5%征收率计税。第二十条境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率解读本条款规定了境外单位和个人在境内发生应税行为的扣缴税款问题。一、本条款适用于境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，且没有在境内设立经营机构的情况。二、范围仅限定于销售服务、无形资产或者不动产，即：《试点实施办法》规定的应税行为范围。对于提供加工、修理修配劳务应按《增值税暂行条例》履行扣缴义务。三、在计算应扣缴税额时，应将应税行为购买方支付的含税价款，换算为不含税价款，再乘以应税行为的增值税适用税率（注意不是增值税征收率），计算出应扣缴的增值税税额。例如：境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，应以服务购买方为增值税扣缴义务人，则购买方应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106万÷（1+6%）×6%=6万元第二节一般计税方法第二十一条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额——当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。解读本条规定了增值税应纳税额的计算方法。目前我国增值税实行购进扣税法，纳税人在销售时按照销售额收取税款（构成销项税额），购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产时支付或负担税款（构成进项税额），并且允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前的做法是将差额结转下期继续抵扣。第二十二条销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率解读本条规定了销项税额的概念及其计算方法。一、从上述销项税额的计算公式中可以看出，销项税额是应税行为的销售额和增值税税率的乘积，是该环节提供应税行为的增值税整体税金，抵扣当期进项税额之后，形成当期增值税应纳税额。二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的增值税额。一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的销项税额，用蓝字登记；退回以及中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。第二十三条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）解读确定一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额＝含税销售额÷（1+税率）这一公式计算不含税销售额。在营业税改征增值税之前，由于营业税属于价内税，纳税人根据实际取得的价款确认营业额，按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。在营业税改征增值税之后，由于增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离换算成不含税销售额，再按照不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额。第二十四条进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。解读本条规定了进项税额的概念。一、关于进项税额的概念需从以下三方面理解：（一）必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务；（三）是购买方支付或者负担的增值税额。二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。解读本条对纳税人可抵扣增值税进项税额的情况进行了列示。一、增值税专用发票上注明的增值税税额增值税专用发票具体包括以下两种：（一）《增值税专用发票》。（二）税控《机动车销售统一发票》。二、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。试点纳税人取得海关进口增值税专用缴款书，按照《国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》（国家税务总局海关总署2013年第31号公告）执行“先比对，后抵扣”政策。三、农产品进项税额抵扣一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：（一）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品（不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜），按照取得的销售农产品的增值税

资源税是矿业资源开采过程中的重要税种。1984年国务院颁布《中华人民共和国资源税条例（草案）》，启动了我国的第一代资源税费制度，是我国资源有偿利用制度的开始。1994年，我国对原有的资源税制度进行改革，确定了“普遍征收，级差调节”的原则，并将资源税定位为调节矿产资源开采过程中的级差收益。但我国现行资源税制度在体现矿产资源有偿使用意义的同时，随着经济社会情况的变化，其所面临的问题越来越多。我国矿产资源税费关系混乱，征收不规范，造成现行资源税调控能力和效果有限，不适应资源节约型和环境友好型社会建设的要求，越来越不利于我国社会经济可持续发展。（一）资源税制度存在的问题1.资源税功能定位不准确，与可持续发展理念不符我国现行资源税被定性为既体现资源有偿使用，又调节资源级差的税收，在功能作用要发挥税收与收益分配两种不同的功能，其定性与功能定位均存在着问题。首先，在资源资产收益已经由矿产资源补偿费承担的情况下，仍然赋予资源税收益分配的功能，不仅与税收的基本原理相悖，而且混淆了税收与资源资产收益的界限，容易造成资源税费制度的混乱与重复，影响了税费各自功能的发挥。其次，定位于级差收益调节的资源税使得纳税人税负情况主要取决于资源开采条件，而与资源开采所造成的环境影响无关。这样现行资源税并没有正确反映资源的价值，不但不能体现资源本身的内在价值，而且不能将资源开采的社会成本内在化，无助于企业经济增长方式的转变，更不有利于资源开采的可持续进行。2.资源税费关系混乱，征收不规范我国现行资源税和矿产资源补偿费的性质作用趋同且关系混乱。资源税最初被定位于调节级差收入，后来又将征收范围扩大到所有应税资源的所有矿区，实行普遍征收的原则，行使了国有资产收益的职能。同时矿产资源补偿费也开始征收，但是其定位于补偿开采行为所造成矿产资源消耗，维护国有资源收益，而实际上却是主要用于矿产资源勘探和矿业部门行政费用。由于地方政府难以从资源税征收中获得足够的收入，对于矿产资源开采行为所造成的环境污染和生态破坏，其治理资金的筹集只能依靠地方政府自行开征的各项收费制度，难以得到有效的监督。在资源税费并存的局面下，税和费分别由不同的部门征收，不同地区管理不一致，缺乏规范性，导致各地区资源企业的税费负担不同，难以形成平等竞争的环境。3.资源税征收范围过窄，抑制了其调控作用的发挥资源税是以各种自然资源为课税对象的一种税种。从理论上说，资源税的征收范围应当包括一切可以利用的自然资源。我国可以利用的自然资源十分广泛，在征收客体上，应当将所有可以利用的自然资源纳入其征收范畴。但目前资源税的征收范围仅包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等7种，从总的来看，资源税仍只囿于矿产资源，对大部分非矿产资源都没有征收资源税，如水资源、森林资源、土地资源等。征税范围过窄的资源税使纳税资源的价格相对而言比不纳税资源的价格高，造成资源后续产品价格的不合理：纳税资源的后续产品的价格高，而不纳税资源的后续产品的价格就相对较低。这种不合理的比价直接导致企业对不纳税资源及其后续产品的争抢，在需求的促动下，非应税资源必然遭到大肆掠夺和毁坏。4.资源税计税依据不合理，税额偏低现行的资源税全部采用从量计征，以应税资源产品销售数量和自用数量为计税依据的计征方式，这种计税方式具有简便易行、征管费用相对较低等优点，但也存在着重大缺陷。按照应税资源产品销售数量和自用数量从量定额计征一方面使得对企业已经开采而未销售或使用的不征税、资源税应税额的征收与矿产资源销售价格脱钩、征收税额多少与矿产品市场价格变化及矿山企业的盈利也没有关系，直接造成鼓励企业和个人对资源的无序开采、采富弃贫，造成大量资源的积压和浪费，不利于资源的综合开发和利用率的提高；而另一方面割断了资源税与应税产品价格的联系，导致资源税收入增长缓慢，使国家失去了对企业因价格变化而产生的利润调节手段，不利于真正维护国家对资源性资产的合法收益，限制了政府相应财政能力的提升。同时我国资源税单位税额总体偏低，1994年规定的最高税额为每吨60元，最低税额为每吨0.3元，并且多年来很少调整。据统计，1994年到2006年期间，我国资源税的收入由45.5亿元增加到207.3亿元，平均年收入为82.86亿元，平均年增长率为13.47%，大大低于全部工商税收18.18%的增长幅度。（二）资源税改革的几点建议为了促进我国矿业经济发展，特别是在资源短缺形势日益严峻的形势下，应该及时对资源税进行调整，使之实行新的经济形势发展需要。资源税的调整方向应当是理顺我国矿产资源开采行业税费关系，使资源税能够在矿产资源合理、节约开发利用方面发挥更大的作用，并平衡资源开发与生态环境保护之间的关系。通过资源税的调节杠杆作用，将企业的生产经营活动所造成的环境、资源消耗等外部成本内在化，利用计税依据、税率等调节工具影响资源价格、成本变化，促进矿业经济可持续发展，更好地完成节能减排目标。1.改革资源税的定性和功能定位根据发达国家环境保护的经验，开征资源税有利于国家对开发、利用、破坏、污染环境资源的行为进行有效的管理，增强政府宏观调控能力。具体讲，资源税是国家为了保护环境与资源而凭借其政治权力对一切开发、利用环境资源的单位和个人，按照其开发、利用自然资源的程度或污染、破坏环境的程度征收的税种，开征资源税的最终目的是为了合理利用资源，促进社会的可持续发展。因此，笔者主张把资源税作用定位为：补偿矿业活动所带来的社会成本，用于国家矿业管理支出和治理矿业活动所产生的生态破坏和环境污染，使企业生产带来的负外部性内部成本化，促进企业合理节约使用资源并改进环保措施，从而达到社会公平和可持续发展。至于调节资源的绝对、级差收益的任务，应该由具有“权利金”性质的资源补偿费去完成。2.理顺税费关系，规范征收行为将资源税定位于补偿矿业活动的社会成本，将资源开发利用企业负外部性内部成本化，治理生态环境问题之后，在税费并存的条件下，应理顺税费关系，发挥其不同的调节作用。一是资源税定位于社会成本补偿，一方面承担着组织财政收入用于治理矿产资源开发过程中所产生的生态和环境问题，维护矿业经济和社会的可持续发展，另一方面还要建立起激励惩罚机制，促进资源节约。二是矿产资源补偿费要发挥“权利金”的作用，调节维护国家的权益和社会公共利益，同时通过征收机制设计促进资源的合理开发，遏制乱挖滥采，使矿产资源产品的成本和价格能够反映其稀缺性。三是探矿权使用费和采矿权使用费作为行政性收费，促进矿业主管部分的管理和监督，加强对矿业企业勘查、开发的科学指导。在理顺上述几项资源税费关系，明确其各自承担的职能，地方政府以不同名义擅自开征的各种收费应予以废止，规范征收行为。3.扩大资源税征收范围原则上资源税征收范围应包括所有不可再生资源部分和存量已处于临界水平再进一步消耗会严重影响其存量或其再生能力已经受到明显损害的资源，具体应包括矿产资源、水资源、森林资源、草场资源、海洋资源、土地资源、地热资源、动植物资源等，其中以矿产资源、土地资源和森林资源为主。无论与世界其他国家相比、还是与我国资源保护的要求相比，现行资源税征收范围都显得过窄，新的资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的自然资源，具体税目可以根据资源分类去制定。因此资源税改革的一项重要内容就是扩大征税范围，从我国现实角度来讲。可对土地资源、水资源、草场资源、森林资源、湿地资源征收资源税，将与土地资源相关的税种如耕地占用税、城镇土地使用税等并入资源税，对一些地方征收的水资源费等进行相应的费改税，一并征收资源税。4.改革资源税的计征方式，提高资源税的税率和税负西方工业化国家矿业经济可持续发展的实践证明：资源税高税率有助于提高资源使用效率，节省资源消耗，促进可持续发展战略的实现。它们对资源的开发利用已步入成熟阶段，表现为许多国家普遍征收较高税率的资源税。如德国、法国等欧洲国家都对能源产品征收重税。据测算，德国的燃油税税率（燃油税收入占税前价格的比率）在200%左右，英、法等国与德国持平；另外，美国石油资源税每吨超过130美元，相当于我国石油资源税的34倍。对能源实施高税率政策使日本和欧洲国家的能源利用效率非常高。日本、德国、英国和法国四国的GDP总量大约占全球GDP的35%，而其消耗的能源仅占全球能源消耗的14%。基于此，我们认为将资源税的征收由从量征收改为从价征收与从量征收相结合，并与资源储量消耗和资源利用的回采率挂钩，有利于资源的合理开发与节约利用，促进资源利用效益与水平的提高。同时相应提高资源税负在矿产资源产品销售收入中的比重，并根据不同资源品种和不同矿区的开采周期采用不同的税率水平。一般而言，不同类型资源税率的制定应遵循一下几项原则：不可再生资源高于可再生资源；稀有资源高于普通资源；再培育周期长的资源高于再培育周期短的资源；对环境危害大的资源高于对环境危害小的资源；矿业资源开发高峰期矿区高于衰退期矿区。将资源税的征收由从量征收改为从价征收与从量征收相结合，并与资源储量消耗挂钩，有利促进矿山企业珍惜矿产资源，合理开发矿产资源，节约利用矿产资源。关于资源税改革时机的选择，我们认为当前正逢其时，政府政策应该更侧重于消除不必要的垄断因素，逐步的推进资源产品价格调整，以及推进资源税赋关系的调整。前些年资源税改革正逢物价走高，那时候执行无异于对物价上涨火上浇油，现在时机已经来临，应该上调资源税税赋。资源税税赋改革确实可能一定程度上传导到消费品上，比如导致最后水价、电价和一些最终消费品的价格有上扬压力，政府应该直接补助最低社会保障层，使得其对整个社会正面效应最大化，消化负面效应，中层社会阶层以上人士则可以通过调整应对所谓物价上升的压力。当然，一定程度上的价格上扬压力可能会使得人们再次回归简约生活方式，这正是我们的政策导向。

摘要：2020年，是我国全面建成小康社会和“十三五”规划收官之年，是“三大攻坚战”决胜年，尤其经历了众志成城抗击疫情的数月，新形势下楼市怎么定调，企业怎么发力，区域与城市如何发展，这次两会行业代表委员将带来什么提案议案？全国两会被赋予众多期待。新冠疫情下的2020年预算报告比往年增加了许多不一样的内容：发行抗疫特别国债1万亿元，专项债额度达3.75万亿元，赤字率突破3%，拟按3.6％以上安排，额度高达37600亿元……这是5月22日两会《政府工作报告》中一些关键的数字，同时《政府工作报告》还提出积极的财政政策要更加积极有为，财政赤字规模比去年增加1万亿元。如果加上抗疫特别国债，今年会有两万亿元的特需资金存在。这些资金将全部转给地方，建立特殊转移支付机制，资金直达市县基层，这些资金将主要用于保就业、保基本民生、保市场主体，包括支持减税降费、减租降息、扩大消费和投资等。这些只是中国2020年财政支出的一部分，按照2019年中央和地方预算执行情况与2020年中央和地方预算草案（下称，预算报告）的数据，汇总中央和地方预算，全国一般公共预算收入180270亿元，加上调入资金及使用结转结余29980亿元，收入总量为210250亿元。全国一般公共预算支出247850亿元（含中央预备费500亿元），赤字37600亿元，比2019年增加10000亿元。另外，全国政府性基金收入总量为129126亿。全国政府性基金预算支出126123亿元，全国国有资本经营预算支出2614亿元，全国社会保险基金支出82284亿元。这意味着2020年整个财政收入“四本账”预算支出达到45万亿元以上。如此庞大的财政支出，将会进入哪些方向？特别国债专项债赤字一共超过8万亿的支出，对经济将会有哪些影响？2020年的国家账本不仅仅体现了预算的收入支出，按照财税改革的进度，2020年将会是基本建立现代财政制度的一年，财税改革将会有哪些变化？社科院财经战略研究院研究员杨志勇对经济观察报表示，通过政府工作报告看出，今年财政政策要求还是要有力度，同时保证财政可持续性。今年预算中的赤字率首次超过3%，新增的赤字部分和抗疫特别国债都划拨给了地方财政，这说明中央对地方财政运行的状况非常重视。“六保”中提出的保基层运转，民生都是通过地方政府来保证，但地方政府的收入可支配财力问题以及发展问题正引起中央层面更多关注。国泰君安证券首席宏观分析师高瑞东认为，今年赤字率拟按3.6%以上安排，同时发行1万亿元抗疫特别国债，拟安排专项债3.75万亿元，既是疫情冲击特殊形势下的现实需要，也是维护经济发展和社会稳定大局的重要保证。收支情况与往年一样，2020年的中国财政预算依然分为“四本账”。在1997年之前，中国政府只有一般公共预算这一个账本，当年13项政府性基金被纳入预算，政府账本变为两个。2007年，国有资本经营预算单独编制，预算报告拥有了三个账本。四个账本的分配模式从2014年开始固定，并形成了现在的局面。所谓四个账本主要包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和全国社会保险基金预算四个部分。简言之，“四个账本”的主干分别涉及税收和非税收入、土地资产、央企资产和中央社保资金。2020年的预算四本账的收入共有420637.99亿元，分别是全国一般公共预算的210250亿元，全国政府性基金收入总量为129126亿元，全国国有资本经营预算收入3984.99亿元，全国社会保险基金收入77287亿元。而预算四本账的支出达到45万亿之多，其中全国一般公共预算支出247850亿元（(含中央预备费500亿元），全国政府性基金预算支出126123亿元，全国国有资本经营预算支出2614亿元，全国社会保险基金支出82284亿元。5月22日，财政部部长刘昆在“部长通道”回答媒体提问时表示：今年受疫情影响，财政收入将会下降，我们建议将赤字率提高到3.6%以上，比去年提高0.8个百分点，增加了1万亿元的财政资金。中央财政还将发行1万亿元的抗疫特别国债，从国有资本经营预算等方面调入了近万亿元的资金。此外，还将增加地方政府专项债券规模1.6万亿元。对于现在地方财政的情况，刘昆预计减收增支的规模在8000亿到9000亿元，一些地方保基本民生、保工资、保运转面临较大的压力。前几个月，中央财政已经加快了对地方财政转移支付资金的下拨速度，同时提高了地方财政资金留用比例，缓解了地方财政的困难。从总体上看，地方财政的运行是正常的、稳定的。中国政法大学财税法研究中心主任施正文认为，在预算四本账中最主要关注的是一般公共预算和政府性基金预算，政府性基金预算涉及专项债，怎么使用，如何还本付息，是否有债务风险？一般公共预算关注的是民生问题。“社保预算，因为疫情而有减征和免征的问题，使得社保在2020年收入可能会面临一些问题，同时因为社保支出是刚性支出，所以要解决社保可持续的问题。至于国资预算因为规模小，不是关注的重点。”施正文表示。积极财政面对疫情和经济下行压力带来的冲击，2020年的财政政策会更加积极有为。2020年5月14日，财政部网站公布了刘昆的署名文章《积极的财政政策要更加积极有为》，指出积极的财政政策更加积极有为，通过适当提高赤字率、发行抗疫特别国债、增加地方政府专项债券规模、巩固和拓展减税降费成效等。今年《政府工作报告》中随后表示，积极的财政政策要更加积极有为。今年赤字率拟按3.6％以上安排,财政赤字规模比去年增加1万亿元,同时发行1万亿元抗疫特别国债。今年拟安排地方政府专项债券3.75万亿元，比去年增加1.6万亿元，提高专项债券可用作项目资本金的比例，中央预算内投资安排6000亿元。政府在扩大财政支出的同时，也在优化支出。《政府工作报告》也提出要大力优化财政支出结构，基本民生支出只增不减,重点领域支出要切实保障，一般性支出要坚决压减,严禁新建楼堂馆所，严禁铺张浪费。各级政府必须真正过紧日子，中央政府要带头，中央本级支出安排负增长，其中非急需非刚性支出压减50%以上。武汉大学经济与管理学院教授刘穷志表示，对严峻的经济形势，财政政策是应对当前疫情的主要政策选择，其特征是直接、迅速，无疑是应对疫情最有效的政府政策，表明政府保民生和恢复经济的果断和决心。今年的财政政策从三个方面出手：收入政策（减税，新增减税降费约5000亿元）、支出政策（增支，瞄准新基建，中央预算内投资安排6000亿元）和债务政策（发债），形成一个体系，是一套组合拳、力度空前。刘穷志告诉记者，债务政策出乎意料，赤字率达到了3.6%不仅远远超过3.0%的常规安排，更是突破学术界3.5%的心理预期。另外，专项债规模达到3.75万亿，突破学术界3.5万亿的心理预期；特别国债达到1万亿规模，接下来还有可能加大力度。但实际上，“积极财政更加积极有为”这种说法在在此前数次的高级别会议中就有所表示。3月27日召开中共中央政治局会议指出，要加大宏观政策调节和实施力度。要抓紧研究提出积极应对的一揽子宏观政策措施，积极的财政政策要更加积极有为，稳健的货币政策要更加灵活适度，适当提高财政赤字率，发行特别国债，增加地方政府专项债券规模，引导贷款市场利率下行，保持流动性合理充裕。要落实好各项减税降费政策，加快地方政府专项债发行和使用，加紧做好重点项目前期准备和建设工作。特别国债也是如此。特别国债是指特定时期发行，用于特殊用途，并形成特定资产的国债，它无需列入一般公共预算，而是纳入政府性基金预算管理。政府性基金预算的原则是“以收定支”，因此必须有受益性要求。今年年初，就有多位专家提出应该发行特别国债，比如野村证券中国首席经济学家陆挺，还有重庆市原市长黄奇帆。4月17日，中共中央政治局召开会议，提出积极的财政政策要更加积极有为，提高赤字率，发行抗疫特别国债，增加地方政府专项债券。在此之前，中国曾发行过两次特别国债。其一，财政部于1998年8月向四大国有独资商业银行发行2700亿元长期特别国债，所筹集的资金全部用于补充国有独资商业银行资本金；其二、2007年十届全国人大常委会第二十八次会议决定批准发行一万五千五百亿元特别国债，用于购买约2000亿美元外汇，作为即将成立的国家外汇投资公司的资本金。2020年的预算报告披露了特别国债的相关细节。预算报告称，抗疫特别国债是为应对新冠肺炎疫情影响，由中央财政统一发行的特殊国债，不计入财政赤字，纳入国债余额限额,全部转给地方主要用于公共卫生等基础设施建设和抗疫相关支出。抗疫特别国债发行规模为10000亿元,期限以10年期为主，与中央国债统筹发行。抗疫特别国债利息由中央财政全额负担，本金由中央财政偿还3000亿元，地方财政偿还7000亿元，抗疫特别国债收支纳入政府性基金预算管理。积极财政政策表现在不仅有发行特比国债，2020年的赤字率更是历史性的突破3%，今年赤字率拟按3.6％以上安排，额度为37600亿元。在两会之前，已经有多位专家判断会突破3%，施正文也是其中之一。他告诉记者，当时他的预测是赤字率3.5%，原因是今年的疫情和困难的挑战是巨大的，不仅是中国，全球经济都遇到困难。“为了对冲压力，肯定要加大财政调节力度，当前财政收入受到影响，支出增加，赤字肯定要增加。”施正文说。除了扩大财政支出，减税也是积极财政更加有为的重要组成部分。2020年两会《政府工作报告》中也提出加大减税降费力度，强化阶段性政策与制度性安排相结合，放水养鱼，助力市场主体纾困发展。今年继续执行下调增值税税率和企业养老保险费率等制度，新增减税降费约5000亿元。前期出台6月前到期的减税降费政策，包括免征中小微企业养老、失业和工伤保险单位缴费,减免小规模纳税人增值税,免征公共交通运输、餐饮住宿、旅游娱乐、文化体育等服务增值税,减免民航发展基金、港口建设费,执行期限全部延长到今年年底。小微企业、个体工商户所得税缴纳一律延缓到明年，预计全年为企业新增减负超过2.5万亿元。高瑞东告诉记者，一方面，积极财政政策是关键时刻拉动总需求的重要推手。今年新冠肺炎疫情突如其来，中国经济社会发展面临前所未有的挑战，财政政策需要在一揽子宏观政策中发挥中流砥柱的作用。只有努力扩大总需求，才能稳住经济基本盘、兜住民生底线，为全面建成小康社会打下决定性基础。另一方面，积极财政政策是为企业减负让利的重要保障，我国近年持续加大减税降费力度，2019年减税降费2.36万亿元，今年全年将为企业新增减负超过2.5万亿元。改革相比庞大的财政支出和一系列的减税降费政策，2020年更为关注的就是财税改革。按照2014年开始的财税改革安排，今年要建立基本现代财政制度。2014年，时任财政部长楼继伟接受媒体采访时表示，按照中央的部署和要求，预算管理制度改革要取得决定性进展，税制改革在立法、推进方面取得明显进展，事权和支出责任划分改革要基本达成共识，2016年基本完成深化财税体制改革的重点工作和任务，2020年各项改革基本到位，现代财政制度基本建立。在预算报告中也提出加快财税体制改革，主要内容是围绕推进国家治理体系和治理能力现代化，继续深化财税体制改革。施正文告诉经济观察报记者，财税改革一直在推动，只是目前进入攻坚区、关键区，财税改革中预算改革走得比较顺利，但税制改革面临一些困难，最困难的是财政体制改革——也就是中央与地方的体制关系、收入划分。施正文最近参与了某政府部门的政府间财政关系立法的课题，他在研究中发现，若是不提财权改革，怎么能保障事权划分，也就不能能履行支出责任。在之前改革中提出的支出责任与事权和财力相适应，这是支出的问题，但是收入哪里来？“所以中国需要财政法，财政法的核心就是政府间财政关系，但是还有很长的路要走。”施正文强调。此前5月18日公布的中共中央国务院关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见中也提出，优化政府间事权和财权划分，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系，形成稳定的各级政府事权、支出责任和财力相适应的制度。此外，预算报告也提出，深化国资国企改革，推动完善以管资本为主的国有资产监管体制.扎实推进国有金融资本集中统一管理，逐步做实金融国有资本经营预算，基本完成划转部分国有资本充实社保基金工作。

财税改革概念股一览：　　金亚科技（300028）、飞利信（300287）、航天信息（600271）、达华智能（002512）、富春通信（300299）、中海科技（002401）

一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定：“一、下列项目免征增值 （一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。　　 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。　　 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。 （二）养老机构提供的养老服务。 养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 （三）残疾人福利机构提供的育养服务。 （四）婚姻介绍服务。 （五）殡葬服务。 殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。 （六）残疾人员本人为社会提供的服务。 （七）医疗机构提供的医疗服务。 医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。 本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。 （八）从事学历教育的学校提供的教育服务。 1.学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括： （1）初等教育：普通小学、成人小学。 （2）初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中。 （3）高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校（包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校）。 （4）高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生（博士、硕士）、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。 2.从事学历教育的学校，是指： （1）普通学校。 （2）经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 （3）经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。 （4）经省级人民政府批准成立的技师学院。 上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。 3.提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。 学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》（教育部令第14号）管理的学校食堂。 （九）学生勤工俭学提供的服务。 （十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等)的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或者排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项服务有关的提供药品和医疗用具的业务。 （十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 （十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 （十三）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 （十四）个人转让著作权。 （十五）个人销售自建自用住房。 （十六）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。 公共租赁住房，是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公共租赁住房发展规划和年度计划，并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》（建保〔2010〕87号）和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公共租赁住房。 （十七）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 台湾航运公司，是指取得交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且该许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司。 台湾航空公司，是指取得中国民用航空局颁发的“经营许可”或者依据《海峡两岸空运协议》和《海峡两岸空运补充协议》规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司。 （十八）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。 1.纳税人提供直接或者间接国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。 2.纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。 3.委托方索取发票的，纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。 （十九）以下利息收入。 1.2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。 小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。 所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。 2.国家助学贷款。 3.国债、地方政府债。 4.人民银行对金融机构的贷款。 5.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。 6.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。 7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。 统借统还业务，是指： （1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。 （2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。 （二十）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。 被撤销金融机构，是指经人民银行、银监会依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。 （二十一）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。 一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。 人寿保险，是指以人的寿命为保险标的的人身保险。 养老年金保险，是指以养老保障为目的，以被保险人生存为给付保险金条件，并按约定的时间间隔分期给付生存保险金的人身保险。养老年金保险应当同时符合下列条件： 1.保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于国家规定的退休年龄。 2.相邻两次给付的时间间隔不得超过一年。 健康保险，是指以因健康原因导致损失为给付保险金条件的人身保险。 上述免税政策实行备案管理，具体备案管理办法按照《国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第65号）规定执行。 （二十二）下列金融商品转让收入。 1.合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。 2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。 3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。 4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。 5.个人从事金融商品转让业务。 （二十三）金融同业往来利息收入。 1.金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。 2.银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。 3.金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。 4.金融机构之间开展的转贴现业务。 金融机构是指：　　 （1）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。　　 （2）信用合作社。　　 （3）证券公司。　　 （4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。　　 （5）保险公司。　　（6）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 （二十四）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税： 1.已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。 2.平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。 3.连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。 4.为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。 5.对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。 6.担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。 担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。 具体备案管理办法按照《国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第69号）规定执行，其中税务机关的备案管理部门统一调整为县（市）级国家税务局。 （二十五）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。 国家商品储备管理单位及其直属企业，是指接受中央、省、市、县四级政府有关部门(或者政府指定管理单位)委托，承担粮(含大豆)、食用油、棉、糖、肉、盐(限于中央储备)等6种商品储备任务，并按有关政策收储、销售上述6种储备商品，取得财政储备经费或者补贴的商品储备企业。利息补贴收入，是指国家商品储备管理单位及其直属企业因承担上述商品储备任务从金融机构贷款，并从中央或者地方财政取得的用于偿还贷款利息的贴息收入。价差补贴收入包括销售价差补贴收入和轮换价差补贴收入。销售价差补贴收入，是指按照中央或者地方政府指令销售上述储备商品时，由于销售收入小于库存成本而从中央或者地方财政获得的全额价差补贴收入。轮换价差补贴收入，是指根据要求定期组织政策性储备商品轮换而从中央或者地方财政取得的商品新陈品质价差补贴收入。 （二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 1.技术转让、技术开发，是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等业务活动。 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定，为帮助受让方（或者委托方）掌握所转让（或者委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具。 2.备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。 （二十七）同时符合下列条件的合同能源管理服务： 1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求。 2.节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。 （二十八）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。 科普单位，是指科技馆、自然博物馆，对公众开放的天文馆（站、台)、气象台（站)、地震台(站)，以及高等院校、科研机构对公众开放的科普基地。 科普活动，是指利用各种传媒以浅显的、让公众易于理解、接受和参与的方式，向普通大众介绍自然科学和社会科学知识，推广科学技术的应用，倡导科学方法，传播科学思想，弘扬科学精神的活动。 （二十九）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。 全部归该学校所有，是指举办进修班、培训班取得的全部收入进入该学校统一账户，并纳入预算全额上缴财政专户管理，同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。 举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户的，不予免征增值税。 （三十）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。 （三十一）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。 家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。 员工制家政服务员，是指同时符合下列3个条件的家政服务员： 1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作。 2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或者原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。 3.家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 （三十二）福利彩票、体育彩票的发行收入。 （三十三）军队空余房产租赁收入。 （三十四）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。 （三十五）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。 （三十六）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。 家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。 （三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。 （三十八）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。 （三十九）随军家属就业。 1.为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。 2.从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。 按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。 （四十）军队转业干部就业。 1.从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 2.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。 ...... 六、上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。” 二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定：“本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。”

5月11日，财政部官网发布的一则消息称，当日，财政部、全国人大常委会预算工委、住房城乡建设部、税务总局负责同志在京主持召开房地产税改革试点工作座谈会，听取部分城市人民政府负责同志及部分专家学者对房地产税改革试点工作的意见。这则消息的正文，连同座谈会日期和标点在内，总计93个字符。但正如人们通常所认为的那样，官方发布的消息，文字越简短，重要性越大。比较常见的解读是，这是在向社会释放房地产税开征的信号，房地产税迟早都要开征。而且，很有可能会提前在几个城市进行试行，然后慢慢推向需要开征的城市。房地产研究机构贝壳研究院首席分析师许小乐向《证券日报》表示，目前房地产税的法理基础、技术手段并不存在太大问题，但如何找到合适的时机出台，以保证政策出台后不会对市场预期造成过大冲击是关键。那么，什么是房地产税，开征房地产税对市场会有什么样的冲击？为什么这项改革已经动议多年仍难有实质性推进？从房产税和地产税到房地产税所谓房地产税，在中国亦称城市房地产税，是对城镇中的房屋和土地按照其价格或租金向房地产所者或承典人征收的一种财产税。新中国成立之初，房产税和地产税是分开的。1950年1月，中央人民政府政务院颁布《关于统一全国税政的决定》和《全国税政实施要则》，在全国统一设立14个税种，其中就有房产税和地产税。房产税是仅对房产征收，不包含地产价值，后来在实际执行中合并为城市房地产税。1951年8月8日，政务院颁布《城市房地产税暂行条例》，规定对房产征收房产税，对土地征收地产税；对房价、地价不易划分的，征收房地产税。这时的房产税和地产税，属于一个税种中的两个税目。改革开放后，1983年和1984年，我国进行了两步“利改税”和工商税制改革。1986年10月1日起，《房产税暂行条例》开始实施，上述《城市房地产税暂行条例》对国内企业单位和个人停止使用，但仍适用于外资企业等涉外单位。这样，一套“内外有别”的房地产税制度成形。1994年，我实施了大规模的税制改革，初步建立了适应社会主义市场经济体制的税收制度。房地产税收体系也初步确立，其中与拥有房产所有权和土地使用权直接相关的税种有五个：房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、耕地占用税、土地增值税；间接相关的税种有六个：营业税、个人所得税、城市维护建设税、企业所得税、契税、印花税。2001至2010年间，我国的税制进一步简化、规范，税负更加公平。房地产税制方面，取消了城市房地产税（《城市房地产税暂行条例》于2009年元旦起废止），将对内征收的房产税、城镇土地使用税和耕地占用税改为内外统一征收，消除了“内外有别”的藩篱。（2003年10月，十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出，“条件具备时对不动产开征统一规范的物业税”。物业税是房地产税的别称，但这一改革一直未能进行。）2010年起，我国成为世界第二大经济体。与此同时，收入分配不公、贫富两极分化、中央与地方的财权与支出责任错位等问题愈发突出，亟须推进以提高直接税比重和完善地方税体系为方向的新一轮税制改革。房地产税制改革成为新一轮税制改革的引擎。2011年1月28日，重庆、上海开始实施房产税改革试点， 对个人部分住宅征收房产税。2013年11月，十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》确定了“税收法定原则”，指明了“加快房地产税立法并适时推进改革”的方向。基于上述房地产税制的演变，中国人民大学财政金融学院教授安体富在与其合作者的研究中认为，房地产税的概念范畴由窄到宽可以分为四个层次：对个人住房征收的房产税，房产税，房地产税，房地产税收体系。十八届三中全会召开前的房产税改革以及2011年重庆和上海的房产税改革试点，是对特殊对象即个人拥有的住房开征的房产税，或称住宅房产税。这属于小口径的房产税，仅对房屋价值征税，对地产不征税。1986年《房产税暂行条例》规定的是中口径的房产税，其计税依据是房产原值扣除一定比例后的余值。这里的“房产原值”，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本和费用等。这即是说，中口径的“房产税”，是把房产和地产放在一起征税，计税依据中包含了房价和地价。大口径的房地产税概念， 指的是房地产税收体系， 包含了与拥有房产所有权和土地使用权以及房地产建设、开发、流转等多环节的直接和间接的十多个相关税种和收费。为什么要推进房地产税制改革2003年十六届三中全会至2013年十八届三中全会，官方的十余份重要文件中对房地产税改革的表述经历了从“开征物业税”到“推进房产税改革”，再到“加快房地产税立法并适时推进改革”的改变。安体富教授与其合作者在上述研究中认为，十八届三中全会决定中提出的“房地产税”概念，与“房产税”虽然只有一字之差，但征税范围却从单纯的房屋扩大到房屋和土地，其意义主要体现在以下四个方面。首先，重复征税问题迎刃而解。原来对房屋所有权人按照房屋价值或租金征房产税，但一些学者指出，房屋价值中含有使用土地的成本即土地出让金，对土地既从量计征了城镇土地使用税，又从价计征了房产税，出现重复征税问题。未来的房地产税，将是房产税和城镇土地使用税两税合一，对整个房地产按照市场价值征房地产税。这一方面与《物权法》、《城市房地产管理法》等规定的“房地一致”原则保持一致，另一方面，“重复征税”的疑惑可迎刃而解。其次，税制设计将与经济发展更为协调。未来的房地产税，将是对房地产评估后，以房地产市场价值（按人均面积或价值做扣除）为计税依据征收，这可避免现在的房产税按照原始价值为计税基础，城镇土地使用税按照土地面积从量计征，土地的增值和房屋的溢价跌价均无法在税收收入中体现，与房地产发展现状极度不协调，与国际惯例不接轨，弱化税收宏观调控功能的问题。第三，政府公共支出在居民房地产中的资本化可以得到合理的“回收”。房地产的增值主要体现为土地的增值，而土地的增值一方面源于土地资源的稀缺性和用途管制，另一方面源于政府基础设施建设的投人，如修建地铁、公园、学校、医院等使得周边的房地产价值增值。但依现有房产税条例，居民住房保有环节是“零税负”的，这使得有房者比无房者、多房者比少房者享受了更多公共服务，却没有尽到更多纳税义务，违反公平原则。对房地产保有环节所征收的房地产税，则是对居民对辖区内所享受的公共服务和公共设施的“购买”，是对政府公共支出资本化到居民房地产价值中的“回收”。最后，开征房地产税将使房地产税收体系更为合理。作者强调，在增加房地产保有环节税负的同时，必须降低开发和交易环节的税费。这既可稳定税负，有利于取得民众对税制改革的支持，又可鼓励房屋流转、经营和出租，减少房屋和土地的闲置，还可在房地产市场处于“卖方市场”时，不单纯因房地产税的开征而将成本转嫁给购房者从而抬高房价。以上所述，实际上解释了房地产税的一般功能，即：取得财政收入，调控经济运行，调节收入分配。所谓取得财政收入，是指房地产税分别从房地产开发、转让和持有三个环节征收，相较于我国目前不在持有环节征税，将征税扩大至持有环节，无疑将提供新的税源。所谓调控经济运行，主要是指房地产税影响房地产价格，从而直接影响房地产供求，间接影响整个市场供求的功能。所谓调节收入分配，主要是指房地产税作为财产税，实行有财产者纳税、无财产者不纳税、财产多者多缴税、财产少者少缴税的原则。这有利于公平收入分配。房地产税的负面效应但亦有研究指出，贸然开征房产税对宏观经济存在不容忽视的负面效应。基于银行是否能区分企业贷款是投入实体经济还是房地产业两种情形，一项分析了将房产税（对家庭存量住房征收）引入住房市场前后对宏观经济影响效应的研究发现：首先，房产税开征对房地产开发投资、房价和新住房生产具有明显的抑制作用。由于房产税增加了房产的持有成本，住房市场会承压。其次，房产税开征对实体经济投资具有双重效应: 一方面产生正挤入效应，增加实物投资; 另一方面因企业家财产净值的下降而产生负抵押效应，减少实物投资。第三，在长期，因实体经济投资需求减少的负抵押效应大于实体经济投资需求增加的正挤入效应，总实物资本减少导致产出下降。第四，在短期，当银行无法区分贷款是投入实体经济还是房地产业时，因前期的负抵押效应大于正挤入效应，总实物资本减少，产出下降; 当银行可清晰区分二者时，因银行可更好地服务于实体经济，前期的负抵押效应变为小于正挤入效应，总实物资本增加，产出上升。第五，在短期，当银行无法区分贷款是投入实体经济还是房地产业时，随着杠杆率的上升，总实物资本前期下降得更少，后期上升得更多，因而产出前期减少得更少，后期增加得更多; 当银行可清晰区分二者时，随着杠杆率的上升，总实物资本增加得更多，因而产出增加得更多。第六，在短期，当银行无法区分贷款是投入实体经济还是房地产业时，随着回报份额的上升，总实物资本前期下降得更多，后期上升得更少，因而产出减少得更多; 当银行可清晰区分二者时，随着回报份额的上升，总实物资本前期增加得更少，后期增加得更多，因而产出前期增加得更少，后期增加得更多。如上文所述，房地产税的功能之一是调控房价，从而直接影响房地产供求，间接影响整个市场供求。但一项利用家庭微观数据和地区宏观数据，区分房地产税推出后的短期和长期影响的研究发现：房地产税推行之初，将带来存量房供给的一次性释放，短期内供需失衡将造成房价回调，但随着市场供需达到新的均衡，在房地产税平稳运行后，地方政府将成为影响房价长期走势的关键因素，随着地方政府对房地产的财政依赖程度进一步加强，房价长期内反而会被推高。这样的调控结果短期内造成房价“硬着陆式”下跌的波动风险，不符合中央“房地长市场健康平稳发展”、“防止房价大起大落”的调控原则，长期内则会通过加重地方政府对房地产的财政依赖度倒逼经济的房地产化，同样与中央政府“建立房地产调控长效机制”的治理初衷相背离。简言之，这样的调控效果不符合中央治理初衷和政策预期。有效开征房地产税的时机考虑到房地产税效应的复杂，一些学者强调有效开征房地产税需要时机。国家税务总局税收科学研究所研究员李本贵认为，只有当城镇化水平趋于平稳，个人住房在个人总资产中所占的比例下降到一定程度，个人可支配收入水平进一步提高的情况下，对个人自用住房普遍开征城镇土地使用税和房产税才有社会和经济基础。西北政法大学经济学院研究员周文豪也认为，有效开征房产税或者说房产税生成的前提和条件是一国城市化完成或者接近完成。具体来讲，如果一国城市化率达到70%，意味着该国城市化接近完成; 而当这一数字超过75%时，通常认为该国已经完成城市化。只有当城市化完成，城市基础设施大规模投资与建设结束，各类数据信息的时间序列以及空间排列都呈现出规律性，住房不再是普通居民家庭生产生活资料而升格为“财产”，直接税征税基础形成，房产税才能水到渠成。或许是因为诸多约束因素的存在，虽有十八届三中全会在将近八年前明确提出 “加快房地产税立法并适时推进改革”，但房地产税改革的推进依旧“断断续续”。比如，在近五年（2017年到2021年）的全国两会政府工作报告中，仅2018年和2019年提及“房地产税立法”，其余年份均未提及。按照监管部门确定的“立法先行、充分授权、分步推进”原则，立法是房地产税的关键性节点。早在2015年，房地产税法就被写入当年的全国人大立法规划中。此后，在全国人大常委会2016年、2017年、2018年立法工作计划中，房地产税法均列为当年的“预备项目”。但2019年以后的年度立法工作计划当中，均未涉及房地产税。今次座谈会之前，今年官方有四次提及“房地产税”。3月13日，“十四五”规划和2035年远景目标纲要发布，“推进房地产税立法”被写入其中。4月7日，财政部税政司司长王建凡在国新办新闻发布会上表示，财政部将“积极稳妥推进房地产税立法和改革”。5月6日，财政部长刘昆在财政部官网发表的《建立健全有利于高质量发展的现代财税体制》一文中做了同样的强调。此外，今年3月的财税工作座谈会间接提及这一工作。关于财政部于5月11日召开的座谈会，多个受访者向《21世纪经济报道》表示，座谈会透露的信息表明，房地产税已从制度设计阶段进展到试点推进阶段，并将在部分城市试点。不论有多么困难的现实约束，我们都希望，至少房地产税的试点工作能尽早展开，毕竟有了试点，我们才能具体了解这项改革的利弊，才能确定今后的进一步取舍。参考资料（只列出学报论文）：李本贵：《对我国房地产税改革的几点思考》，税务研究》，2021年第1期周文豪：《试析中国现阶段是否具备有效开征房产税的前提和条件》，《云南财经大学学报》2020年第11 期刘建丰、于雪、彭俞超、许志伟：《房产税对宏观经济的影响效应研究》，《金融研究》2020年第8期刘金东、杨璇、汪崇金：《高房价、土地财政与房住不炒：房地产税能抑制房价吗？》，《现代财经》2019年第1期胡怡建、范桠楠：《我国房地产税功能应如何定位》，《财政研究》2016年第1期安体富、葛静：《关于房地产税立法的几个相关问题研究》，《财贸经济》2014年第8期

个人所得税受益的个股：开元仪器、世纪鼎利、中国高科、洪涛股份、金亚科技。1、开元仪器开元仪器（证券代码：300338）是国内规模最大的专业煤质分析仪器研发、生产、销售实体，致力于煤质检测仪器设备的研发、生产和销售；在煤质检测仪器设备方面拥有关键技术和自主知识产权的高新技术企业，一直大力打造行业内超一流的煤质检测仪器设备生产平台，引入了现代化生产设备和工艺技术，引进了PDM、ERP系统。2、世纪鼎利珠海世纪鼎利科技股份有限公司（简称“世纪鼎利”），集团总部位于珠海。公司是国内领先的移动通信网络优化方案综合供应商，既为电信运营商和电信设备供应商提供具有自主知识产权的移动通信网络优化测试分析系统产品，亦为电信运营商提供移动通信网络优化服务。其中网络优化测试系统产品收入占比高于网络优化服务。3、中国高科中国高科[600730]是一只沪市A股票，经营范围主要有实业投资，创业投资，技术及商品展示，投资及经济技术咨询服务，电子通讯产品的生产销售等。4、洪涛股份洪涛股份、永太科技晚间公布了发行价，洪涛股份此次发行价为27元/股；永太科技发行价为20元/股，对应的发行后市盈率分别为49.09倍、64.52倍。洪涛股份、永太科技晚间公布了发行价，洪涛股份此次发行价为27元/股；永太科技发行价为20元/股，对应的发行后市盈率分别为49.09倍、64.52倍。洪涛股份本次发行数量为3,000 万股,占发行后总股本的25%。其中,网下发行600 万股,占本次发行数量的20%;网上发行数量为2,400 万股。本次发行股票申购简称为“洪涛股份(002325,股吧)”,申购代码为“002325”,12月11日申购。洪涛股份本次发行股份总数为3000万股。其中，网下发行数量为600万股，占本次发行数量的20%；网上发行2400万股，占本次发行数量的80%。申购简称为"洪涛股份"，申购代码为"002325"，该申购简称及申购代码同时用于本次发行网上网下申购。5、金亚科技（300028）金亚科技股份有限公司是一家以有线数字电视行为业的企业，公司产品涵盖：数 字电视前端系列设备，数字电视运营支撑系统，数字电视增值业务平台，以及门类齐全的数字电视机顶盒 。经营情况，报告期内，公司营业收入为488.01万元，比上年同期下降94.57%,主要为传统广电硬件产品 销售规模下降及出售子公司香港金亚导致合并范围变化所致；实现归属于上市公司股东的净利润为- 2,243.07万元，比上年同期下降447.04%。归属于上市公司股东的净资产为32,745.16万元，比上年同期下 降6.85%。参考资料来源：百度百科-开元仪器参考资料来源：百度百科-中国高科[600730]参考资料来源：百度百科-洪涛股份

个人所得税受益的个股：开元仪器、世纪鼎利、中国高科、洪涛股份、金亚科技。1、开元仪器开元仪器（证券代码：300338）是国内规模最大的专业煤质分析仪器研发、生产、销售实体，致力于煤质检测仪器设备的研发、生产和销售；在煤质检测仪器设备方面拥有关键技术和自主知识产权的高新技术企业，一直大力打造行业内超一流的煤质检测仪器设备生产平台，引入了现代化生产设备和工艺技术，引进了PDM、ERP系统。2、世纪鼎利珠海世纪鼎利科技股份有限公司（简称“世纪鼎利”），集团总部位于珠海。公司是国内领先的移动通信网络优化方案综合供应商，既为电信运营商和电信设备供应商提供具有自主知识产权的移动通信网络优化测试分析系统产品，亦为电信运营商提供移动通信网络优化服务。其中网络优化测试系统产品收入占比高于网络优化服务。3、中国高科中国高科[600730]是一只沪市A股票，经营范围主要有实业投资，创业投资，技术及商品展示，投资及经济技术咨询服务，电子通讯产品的生产销售等。4、洪涛股份洪涛股份、永太科技晚间公布了发行价，洪涛股份此次发行价为27元/股；永太科技发行价为20元/股，对应的发行后市盈率分别为49.09倍、64.52倍。洪涛股份、永太科技晚间公布了发行价，洪涛股份此次发行价为27元/股；永太科技发行价为20元/股，对应的发行后市盈率分别为49.09倍、64.52倍。洪涛股份本次发行数量为3,000万股,占发行后总股本的25%。其中,网下发行600万股,占本次发行数量的20%;网上发行数量为2,400万股。本次发行股票申购简称为“洪涛股份(002325,股吧)”,申购代码为“002325”,12月11日申购。洪涛股份本次发行股份总数为3000万股。其中，网下发行数量为600万股，占本次发行数量的20%；网上发行2400万股，占本次发行数量的80%。申购简称为"洪涛股份"，申购代码为"002325"，该申购简称及申购代码同时用于本次发行网上网下申购。5、金亚科技（300028）金亚科技股份有限公司是一家以有线数字电视行为业的企业，公司产品涵盖：数字电视前端系列设备，数字电视运营支撑系统，数字电视增值业务平台，以及门类齐全的数字电视机顶盒。经营情况，报告期内，公司营业收入为488.01万元，比上年同期下降94.57%,主要为传统广电硬件产品销售规模下降及出售子公司香港金亚导致合并范围变化所致；实现归属于上市公司股东的净利润为-2,243.07万元，比上年同期下降447.04%。归属于上市公司股东的净资产为32,745.16万元，比上年同期下降6.85%。参考资料来源：百度百科-开元仪器参考资料来源：百度百科-中国高科[600730]参考资料来源：百度百科-洪涛股份